合同负债，是执行新收入准则后开始使用的会计科目，在性质和核算内容上与原来的“预收账款”基本类似，只是需要价税分离，以不含税金额反映。

　　一、合同负债核算

　　(一)核算预收

　　1.预收货款时

　　借：银行存款

　　贷：合同负债

　　应交税费-待转销项税额(按预计综合税率计算)

　　2.确认收入

　　借：合同负债

　　贷：主营业务收入

　　同时，确认销项税额：

　　借：应交税费-待转销项税额

　　贷：应交税费-应交增值税(销项税额)

　　说明：如果预计的增值税综合税率与实际有差异，在确认收入后，“合同负债”需要调整，分录如下：

　　借：合同负债

　　贷：应交税费-待转销项税额

　　(可能借贷相反)

　　(二)核算已收但收入暂缓确认

　　新收入准则规定，对于多项履约义务的，如果某项履约义务尚未发生的，需要单独核算，比如常见的消费积分。

　　1.消费时积分

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)(按全部销售额计税增值税)

　　合同负债-消费积分

　　2.消费者再次消费时使用积分折扣的

　　借：银行存款

　　合同负债-消费积分

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　3.消费积分跨年度的，在年末重新评估消费积分价值：

　　借：合同负债-消费积分

　　贷：主营业务收入

　　(或借贷方向相反)

　　二、预收账款核算

　　在未执行新收入准则，或者执行《小企业会计准则》的，使用该科目。另外，执行新租赁准则，预收租金的也在该科目中核算，而不在“合同负债”科目核算。

　　1.预收款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款(含税金额)

　　(说明：开具不征税发票或收据时不需要做价税分离)

　　如果提前开具了增值税征税发票，或预收房屋租金等导致增值税纳税义务产生，则需要做价税分离：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款(不含税金额)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　2.收入确认

　　(1)没有做价税分离的确认收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(2)已经预缴增值税的确认收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入/其他业务收入